Отчетность филиалов иностранных организаций

Содержание

Налог на прибыль представительства иностранной компании в России | «Правовест Аудит»

Отчетность филиалов иностранных организаций

Налоговые инспекторы считают, что подразделения единой компании не могут вести между собой расчеты как две самостоятельные организации. Судьи их поддерживают.

Поэтому филиал иностранной компании не имеет право уменьшать базу налога на прибыль в России на суммы, которые фактически являются доходами головного офиса. Инспекторы могут исключить их из состава расходов филиала.

И, соответственно, доначислить налог на прибыль (см., например, постановление ФАС Московского округа от 09.09.2011 по делу № А40-138835/10-118-799).

Но чтобы затраты головного офиса иностранной компании уменьшили российский налог на прибыль нужно соблюдать требования Налогового кодекса и статьи 7 Соглашения об избежании двойного налогообложения.

Это означает, что представительство должно учитывать такие затраты «на основании их принадлежности к его деятельности и при наличии документальных подтверждений» (письмо Минфина России от 13.01.

2014 № 03-08-05/378).

На практике налоговики требуют:

  • документальное подтверждение связи расходов с деятельностью представительства;
  • копии первичных документов, подтверждающих факт осуществления расходов головным офисом;
  • соблюдение особых правил 25 главы НК РФ для признания отдельных видов расходов.

В Налоговом кодексе нет норм, позволяющих учитывать затраты, понесенные иностранной компанией за пределами России. Такое право предусмотрено только статьей 7 Соглашения об избежании двойного налогообложения — но при условии связи расходов с деятельностью представительства.

Судебная практика: В деле № А40-3279/14 судьи акцентировали внимание, что в документах, подтверждающих расходы, отсутствует информация о связи расходов с представительством. Они сделали вывод, что счет на услуги связи может говорить лишь об оплате таких услуг головным офисом.

Но не может подтвердить принадлежность к представительству. А «сам по себе факт оплаты головным офисом авиабилетов не свидетельствует о том, что авиабилеты были приобретены для ведения деятельности через постоянное представительство».

По поводу приказов о направлении на конференцию суд отметил, что связь конференции с деятельностью представительства не прослеживается.

В результате судьи решили, что «даже если допустить, что для учета постоянным представительством затрат достаточно связи расходов с деятельностью Московского представительства (с чем суд, как и Инспекция, не согласен), то представленные документы надлежащим образом указанную связь не подтверждают, в связи с чем учет спорных затрат в соответствии с требованиями статьи 252 НК РФ является неправомерным» (Постановление от 29.07.2015 № Ф05-9612/2015 по делу № А40-3279/14 Арбитражного суда Московского округа).

Таким образом, связь расходов с российским представительством это ключевое условие признания затрат иностранной компании.

Если иностранная компания не сможет ее доказать, то инспекторы посчитают, что налоговая база представительства занижена (см., например, Обзор схем от 17 января 2006 г. N 17-10/1953).

Инспекторы склонны предъявлять претензии, когда связь расходов с представительством не будет прослеживаться в подтверждающих документах.

Отметим, что даже отменяя решения инспекторов, судьи не отменяют правило, которым руководствуются налоговики. Просто иногда налогоплательщику удается доказать, что представленных документов достаточно для подтверждения связи расходов с деятельностью представительства (как например, в постановлении ФАС Московского округа от 9 июля 2010 г. № КА-А40/7151-10).

Иностранные представительства тоже обязаны подтверждать данные налогового учета первичными учетными документами (Статья 313 НК РФ). А Закон о бухгалтерском учете распространяется на филиалы и представительства иностранных организаций (часть 1 статьи 2 Закона «О бухучете» № 402-ФЗ от 6.12.2011 года). Об этом Минфин России напомнил в письме от 17.10.2014 № 03-08-13/52359.

Судебная практика: Позиция контролеров находит поддержку у судей. Так суд не признал расходы именно потому, что представленные документы не соответствовали требованиям статьи 252 НК РФ и не обладали признаками первичных документов (Постановление от 29.07.2015 № Ф05-9612/2015 по делу № А40-3279/14).

В этом постановлении судьи, сославшись на решение ВАС от 27.04.2012 г. № 1896/12, указали, что «акты передачи расходов не могут являться первичными документами в соответствии с требованиями национального законодательства в силу их несоответствия национальному закону «О бухгалтерском учете».

Акты передачи расходов не содержат атрибуты первичных учетных документов:

  • содержание хозяйственной операции;
  • измерители в натуральном и денежном выражении;
  • наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и подписи указанных лиц.

Подчеркнем, что передача доли общехозяйственных затрат не освобождает от обязанности подтвердить расходы первичными документами.

Например, в соответствии с внутренней методикой распределения была передана доля затрат на профессиональную литературу. Однако по инвойсу нельзя установить ни стоимость, ни номенклатуру печатной продукции, ни поставщика, ни факт приемки продукции.

Инвойс подтверждает исключительно факт распределения затрат между филиалами, но никак не факт того, что расходы понесены и связаны с деятельностью представительства.

Не помогли налогоплательщику и документы информационного характера, приложенные к инвойсу. Такие как служебная переписка сотрудников или сведения о функционале структурных подразделений головного офиса.

Инспекторы указали, что представленные документы лишь говорят о наличии в головном офисе тех или иных служб, например, бухгалтерии. Но факт расходов по конкретным хозяйственным операциям не подтверждают.

Судьи, к сожалению, до сих пор не имеют единого мнения о перечне документов, которыми представительство может подтверждать расходы головного офиса. В каждом конкретном споре вопрос о достаточности документов решается по-разному.

Так филиал обосновывал расходы счетами-проформами, полученными от головной компании. После серии судебных разбирательств решение налогового органа было признано недействительным (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 28 июля 2003 г.

№ А56-37837/02).

Несмотря на большое количество решений в пользу налогоплательщиков не стоит изначально надеяться, что расходы удастся подтвердить без первичных документов. Обращаем внимание на основания, которыми руководствуются судьи.

Судебная практика: Суд не поддержал инспекцию, потому что налоговики не установили, подтвержден ли факт расходов, понесенных на территории иностранного государства.

По мнению суда, контролеры должны были указать в акте налоговой проверки, оформлены ли документы в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве.

А на основании содержания документов сделать вывод, почему считают факт несения расходов не подтвержденным.

Но инспекторы документы не исследовали и спор проиграли. Налогоплательщик отстоял право на уменьшение расходов благодаря акту, подписанному клиентом и сотрудником головного офиса. Таким образом, было доказано, что филиал оказал клиенту услуги, которые лично выполнял сотрудник головного офиса (контроль над проведением демонтажа и монтажа оборудования).

К акту прилагались платежные документы, информация о фактах въезда и выезда на территорию Российской Федерации согласно датам, указанным в авизо, копии паспорта, миграционной карты и визы, действующей в период оказания услуг. Количество отработанных часов сотрудников головного офиса подтверждалось распечатками из программы SAP (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 11.07.2017 № Ф05-9385/2017 по делу № А40-121559/2016).

И контролеры, и судьи различают расходы головной компании, которые напрямую относятся к деятельности представительства, и расходы косвенные, которые распределяются между подразделениями пропорционально.

Инспекторы не оспаривают право на учет косвенных расходов в налоговой базе представительства. Они лишь указывают, что в данном случае в дополнение к документальному подтверждению затрат потребуется документальное подтверждение показателей, которые по методике предприятия использовались для распределения расходов.

Компания должна представить документы или выписки из них, подписанные руководителем головного офиса, подтверждающие эти показатели (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 26.06.2006 N 20-12/56631@). Так Минфин России в письме от 18.04.2008 № 03-08-05 обобщил условия для признания косвенных расходов:

  • расходы подтверждены документально и соответствуют требованиям ст. ст. 252 — 269 Кодекса;
  • имеется методика распределения передаваемых расходов и расчет конкретных показателей, на основании которых производится распределение расходов, подписанные руководителем головного офиса;
  • представлен расчет доли расходов, передаваемых российскому отделению иностранной организации, произведенный на основании утвержденных показателей и подтверждающих документов.

Налоговые инспекторы часто обращают внимание на то, что декларирование методики распределения расходов при их передаче в представительство предусмотрено разделом 4.4 формы годового отчета о деятельности в России, которую иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ, обязаны представлять в налоговые органы в соответствии с пунктом 8 статьи 307 НК РФ.

Форма годового отчета утверждена приказом МНС России от 16.01.2004 N БГ-3-23/19 (например, Письмо УФНС РФ по г. Москве от 26.06.2006 N 20-12/56631@).

Наличие методики распределения само по себе не спасает от налоговых споров.

Судебная практика: Инспекторы попытались оспорить командировочные расходы сотрудников головного офиса и налоги, начисленные на зарплату этих сотрудников по иностранному законодательству. Инспекторы посчитали, что раз сотрудники в представительстве не работают, значит расходы на их зарплату никак не связаны с представительством.

А требованиям ст. ст. 252 — 269 Налогового кодекса соответствуют только суммы налогов, начисленные по Российскому законодательству.

Однако судьи указали, что факт спорных расходов документально подтвержден и не оспаривается. Эти расходы соответствуют требованиям статей 264 и 252 НК РФ.

При этом сотрудники головного офиса действительно участвовали в исполнении договоров филиалов.

Порядок распределения общехозяйственных расходов закреплен в учетной политике.

Установлено, что общехозяйственные расходы, учитываемые на счете 26 включались в производственную себестоимость объектов на счете 20 «Основное производство» пропорционально заработной плате основных рабочих, начисляемой в головном предприятии (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.01.2007 по делу № А13-634/2006-14).

Отметим, что котловой учет затрат может спровоцировать инспекторов к предъявлению претензий. Так в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 08.07.

2011 № А44-3493/2010 налоговые органы настаивали на применении прямого метода распределения затрат, тогда как налогоплательщик применял косвенный метод.

Однако суд отметил, что косвенный (расчетный) метод определения затрат, учитываемых при налогообложении, в принципе не противоречит законодательству.

В частности, судьи учли, что налогоплательщик обращался в Минэкономразвития России за разъяснениями в отношении метода распределения вознаграждения, закрепленного в сервисном соглашении.

Инспекторы могут убедиться, что передаваемые расходы не уменьшили налоговую базу головного офиса. Так в письме от 03.08.2011 № 16-12/076325@ УФНС РФ по г. Москве разъясняло, что в случае распределения расходов пропорционально численности персонала необходимы следующие документы:

  • выписка из учетной политики, устанавливающей такой метод распределения;
  • сведения об общей численности сотрудников иностранной организации и численности сотрудников ее отделения в РФ;
  • налоговая декларация иностранной организации в государстве ее местопребывания;
  • другие аналогичные документы.

Декларация иностранной организации нужна, чтобы доказать, что передаваемые расходы не уменьшили налоговую базу дважды. Другими аналогичными документами могут служить счета-авизо, налоговые и бухгалтерские регистры, справки из налогового органа в стране инкорпорации.

Судебная практика: Судьи тоже используют декларации головной компании в спорах о передаче расходов. Например, Девятый арбитражный апелляционный суд, счел невозможным рассматривать дело без запроса к налоговым органам иностранного государства о том, как учитывались спорные суммы расходов при исчислении налоговой базы головной организации.

Министерство по налогам и сборам иностранного государства подтвердило, что при определении прибыли, подлежащей уплате в бюджет иностранного государства спорные затраты уже учтены. (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 15.04.2005 года № 09 АП-272/05-АК).

Судьи и налоговые инспекторы в каждом конкретном случае изучают индивидуальные условия. Соответственно, могут потребовать уникальный пакет документов.

Однако все же в фискальной и арбитражной практике прослеживаются единые подходы к подтверждению затрат:

  • Расход должен быть подтвержден документами.
  • В документах должна прослеживаться связь расхода с деятельностью представительства.

Поэтому подготовку пакета документов можно сравнить с презентацией. Чем яснее контролерам будет каждая операция, и чем нагляднее ее связь с представительством, тем меньше вопросов, и тем меньше вероятность судебных разбирательств.

То есть пакет документов должен быть таким, чтоб посторонний человек мог в нем легко разобраться. Инспектор должен быть в состоянии сам найти в документах сумму и вид затрат, источник происхождения затрат (поставщика) и их назначение (связь с представительством).

И, наоборот, доля котловых общехозяйственных расходов, неподтвержденная первичными документами, может спровоцировать вопросы налоговых инспекторов, а в случае неубедительных пояснений судебное разбирательство и даже налоговые санкции.

Источник: https://pravovest-audit.ru/nashi-statii-nalogi-i-buhuchet/kak-filialu-inostrannoy-kompanii-uchityvat-rashody-golovnogo-ofisa/

Как закрыть представительство или филиал иностранной компании?

Отчетность филиалов иностранных организаций

Причины закрытия иностранного представительства или филиала могут быть разными. Какие документы и куда нужно представить для закрытия представительства или филиала иностранной компании?

Статья подготовлена специалистами компании «РосКо – Консалтинг и аудит» https://rosco.

su/

Закрытие филиала или представительства иностранной компании – это довольно длительный процесс, но не такой трудоемкий, как аккредитация.

Для того чтобы иностранный филиал или представительство можно было считать полностью ликвидированным, необходимо пройти несколько этапов, подготовить определенный пакет документов.

ЛИКВИДАЦИЯ (ЗАКРЫТИЕ) ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВ И ФИЛИАЛОВ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

По какой причине может закрыться иностранное представительство или филиал?

Отметим, что ликвидация иностранного представительства или филиала может быть, как добровольной, так и принудительной.

Основными причинами закрытия иностранного представительства, филиала компании могут являться:

  • ликвидация самой иностранной компании, имеющей филиалы и представительство на территории России;
  • прекращение действия заключенного РФ с иностранным государством межправительственного соглашения, на основании которого было открыто представительство или филиал, если это прямо предусмотрено положениями такого соглашения;
  • решение самой иностранной компании, создавшей на территории РФ представительство и филиал.

Ликвидация представительства и филиала иностранной компании может произойти и по решению Федерального органа исполнительной власти.

Например, в случае нарушения представительством или филиалом условий их открытия и деятельности либо нарушения законодательства.

Налоговая инспекция вправе прекратить аккредитацию иностранного представительства или филиала если:

  • в течение последних двенадцати месяцев, предшествующих моменту принятия налоговым органом  решения о ликвидации, они не представляли документы отчетности, предусмотренные законодательством РФ о налогах и сборах;
  • не осуществлялись операции хотя бы по одному банковскому счету;
  • в течение последних двенадцати месяцев письма, направленные налоговиками по адресу филиала или представительства, возвращались в связи с истечением срока хранения и аналогичным причинам.

Закрытие иностранного представительства, филиала иностранной компании практически не отличается от закрытия филиала российской компании.

ЧТО НУЖНО СДЕЛАТЬ ПЕРЕД ЗАКРЫТИЕМ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА, ФИЛИАЛА?

Прежде всего, необходимо оформить решение иностранной компании о закрытии представительства или филиала на территории России.

При ликвидации иностранного представительства или филиала на территории России необходимо уволить сотрудников.

Нигде законодательно не установлено, в какой именно момент должны быть уволены  сотрудники представительства или филиала иностранной компании.

Но, как мы уже говорили, именно аккредитация является официальным подтверждением правового статуса представительства или филиала иностранной компании.

А поэтому уволить сотрудников необходимо до момента утраты аккредитации представительства или филиала иностранной компании.

Увольнение работников осуществляется по правилам российского законодательства, то есть норм Трудового кодекса. Иностранная компания обязана предупредить сотрудников не менее чем за два месяца под подпись.

Увольняемым работникам выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ними сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения с зачетом выходного пособия.

При ликвидации иностранного представительства или филиала необходимо убедиться, что у них нет долгов перед  бюджетом и внебюджетными фондами РФ. Если имеются долги, то их необходимо погасить.

После погашения всех долгов, необходимо закрыть расчетные счета в банках и получить справку о закрытии таких счетов и выписку из лицевого счета. Также иностранному филиалу необходимо вернуть имущество в адрес головной иностранной компании.

ЭКСПЕРТИЗА ДОКУМЕНТОВ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА, ФИЛИАЛА

ДОКУМЕНТЫ, НЕОБХОДИМЫЕ ПРИ ЛИКВИДАЦИИ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА, ФИЛИАЛА

Порядок ликвидации филиалов и представительств не отличается друг от друга. Закрытие филиалов и представительств иностранных компаний осуществляет МИ ФНС России №47 по г. Москве (п.1 Приказа ФНС России от 22.12.2014 г. №ММВ-7-14/668@).

В отличие от аккредитации представительства или филиала, его закрытие – менее трудоемкий процесс. Тем не менее, неправильно оформленные документы могут свести на нет все усилия компании.

Закрытие иностранного филиала или представительства означает лишение его аккредитации и исключение из соответствующего сводного государственного реестра иностранных компаний, аккредитованных на территории России, а также снятие с налогового учета.

Какие документы нужно представить в налоговую инспекцию? Перечень необходимой документации приведен в Приказе Минфина России от 28.12.2018 г. №293н, который как раз посвящен вопросам снятия учета в налоговой инспекции.

ЧТО ТАКОЕ ЛЕГАЛИЗАЦИЯ ДОКУМЕНТОВ, ПРЕДСТАВЛЯЕМЫХ ДЛЯ АККРЕДИТАЦИИ ИНОСТРАННОГО ФИЛИАЛА ИЛИ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА?

В инспекцию фнс россии №47 по г. москве нужно представить:

  • заявление о снятии с учета по установленной форме;
  • решение иностранной компании о закрытии филиала или представительства;

решение иностранной компании о закрытии своего филиала или представительства действительно в течение 15 дней со дня его принятия.

  • выписки из реестра иностранной компании страны происхождения или иного равного по юридической силе документа, который подтверждает прекращение деятельности иностранной компании в этой стране;

такой документ нужен, если ликвидация иностранного филиала или представительства происходит по причине прекращения деятельности самой иностранной компании.

  • налоговые декларации, расчеты по страховым взносам, по налогам, подлежащим уплате указанной иностранной компанией.

эти отчеты должны быть составлены за последний налоговый либо отчетный либо расчетный период, который предшествует дате прекращения деятельности иностранного филиала или представительства на территории россии.

далее в течение трех рабочих дней налоговики передают сведения о ликвидации иностранного представительства или филиала во внебюджетные фонды для снятия их с регистрационного учета.

следует помнить, что иностранные документы принимаются регистрирующим органом только с подлинными отметками о консульской легализации либо заверении апостилем, если освобождение от этих процедур не предусмотрено международными соглашениями российской федерации, вместе с заверенным – нотариально либо в консульском загранучреждении – переводом на русский язык.

как мы уже отмечали, в том случае если страна является участником гаагской конвенции, то на ее документах делается штамп «апостиль» с заверенной подписью сотрудника учреждения выдачи документа. консульская легализация требуется для документов тех стран, которые не подписали гаагскую конвенцию.

отличия филиала и представительства иностранной компании. порядок регистрации

снятие с учета в ми фнс россии №47 по г. москве, осуществляется в течение 10 рабочих дней со дня получения заявления о снятии с учета, но не ранее окончания выездной налоговой проверки, если она будет проведена.

по итогам ликвидации представительства или филиала иностранной компании налоговая инспекция выдает информационный лист о прекращении действия аккредитации данного представительства или филиала компании.

по итогам снятия с налогового учета – уведомление о снятии с учета.

но в случае ликвидации иностранного представительства или филиала на основании решения налоговиков информационный лист о внесении записи в государственный реестр о прекращении аккредитации не выдается.

а стоит ли ожидать налоговую проверку при закрытии иностранного представительства или филиала?

После того, как налоговики получат заявление о прекращении деятельности иностранной компании, налогоплательщика может ожидать налоговая проверка.

Назначенная выездная налоговая проверка может существенно увеличить сроки ликвидации иностранного филиала, представительства компании от трех месяцев до года.

В ходе проведения проверки налоговики вправе запросить у иностранного филиала, представительства документы, имеющие отношение к порядку исчисления и уплаты налогов.

Сама процедура проведения налоговой проверки такая же, как и у филиалов российских компаний.

Налоговая проверка филиала, иностранного представительства может проводиться на территории налоговой инспекции либо на территории налогоплательщика. При этом налоговые инспекторы вправе провести осмотр любых закрытых помещений, имущества налогоплательщика.

 
Но следует отметить, что не всегда закрытие иностранного филиала, представительства компании сопровождается проведением выездной налоговой проверки.

На практике, при закрытии иностранного филиала, представительства налогоплательщику вручается лист согласования, так называемый «бегунок» с указанием отделов налоговой инспекции, в которых необходимо проставить соответствующую отметку.

АККРЕДИТАЦИЯ ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ ИНКОРПОРАЦИЙ

Если по результатам такого «бегунка» у иностранного филиала, представительства:

  • отсутствует задолженность по налогам и взносам.

А это видно из составленного акта сверки в отделе работы с налогоплательщиками,

  • сдана ликвидационная налоговая отчетность.

А это видно в отделе ввода информации, то в этих случаях можно избежать проведения выездной налоговой проверки.

Статья подготовлена специалистами компании «РосКо – Консалтинг и аудит» https://rosco.su/

Источник: https://zen.yandex.ru/media/roscoaudit/kak-zakryt-predstavitelstvo-ili-filial-inostrannoi-kompanii-5f8d8952f46e1b4b59550099

Налогообложение иностранных организаций в РФ в 2021 году

Отчетность филиалов иностранных организаций

> Без рубрики > Налогообложение иностранных организаций в РФ в 2021 году

Иностранные организации в РФ ведут предпринимательскую деятельность через свои представительства или через российские организации. В зависимости от этого будет различаться налогообложение иностранных организаций в РФ. В статье рассмотрим, какие налоги уплачивают иностранные компании в России и как подают отчетность.

Деятельность иностранных компаний в РФ

Для того, чтобы иностранная компания могла осуществлять деятельность в РФ, ей необходимо осуществить регистрацию в виде своего представительства, подразделения или филиала. Особенностью налогового статуса иностранных юрлиц является то, что полномочия РФ по обложению налогами предусматривается международными соглашениями об избежании двойного налогообложения.

При рассмотрении вопроса о налогообложении иностранных организаций в РФ, возникает также такое понятие, как постоянные представительства иностранных компаний на территории нашей страны.

Под постоянными представительствами понимают любое обособленное подразделение, которое на постоянной основе осуществляет деятельность в РФ. Другими словами, это может быть и подразделение, и филиал, и представительство.

Выделяют 3 основных признака постоянного представительства (306 НК РФ):

  • наличие обособки или иного постоянного места ведения деятельности в РФ;
  • осуществление в РФ на постоянной основе предпринимательской деятельности иностранной компанией.

Важно! Когда у иностранной организации в РФ нет постоянного представительства, но она осуществляет в России предпринимательскую деятельность, то это происходит через российскую организацию. Последняя в данном случае выступает в роли налогового агента.

Иностранная организация – налоговый агент по налогу на прибыль

Если у иностранной компании в РФ есть постоянное представительство, то она является налоговым агентом по налогу на прибыль при выплате некоторых видов доходов иностранным компаниям, у которых отсутствуют постоянные представительства в РФ.

Налогооблагаемые доходы, получаемые иностранными компаниями без представительств в РФ, приведены в ст. 309 НК РФ. Данный перечень включает в себя:

  • дивиденды, уплачиваемые участнику российской компании;
  • доходы, которые получены при распределении прибыли/имущества российской компании (включая распределения при ликвидации);
  • проценты по любым долгам, в том числе долговые обязательства по гос- и муниципальным эмиссионным ценным бумагам;
  • доходы, полученные в результате использования прав на объекты интеллектуальной собственности;
  • доходы, полученные в результате продажи акций или долей российских компаний, активы которых свыше 50% состоят из недвижимого имущества, находящегося в РФ;
  • доходы, полученные от реализации российской недвижимости;
  • доходы, полученные от сдачи имущества в аренду или субаренду, использование которого происходит в РФ;
  • доходы, полученные от международных перевозок;
  • штрафы, пени, полученные за нарушение обязательств;
  • иные доходы.

Особенности налогообложения иностранных организаций в РФ

Иностранные представительства в РФ должны уплачивать определенный процент от своего дохода в бюджет нашей страны. При этом налогообложение иностранных компаний в РФ можно разделить на 2 вида:

  1. Налогообложение компаний, имеющих в РФ представительства.
  2. Налогообложение организаций, которые не имеют в РФ представительств, но получают доход иным образом.

Определимся с тем, что понимают под постоянным представительством. Данное понятие рассматривают в качестве филиала организации.

Оно распространяется на все подразделения компании, которые постоянно проводят предпринимательскую деятельность в РФ. В большей части случаев это является предпринимательством, но не всегда.

При этом иные вспомогательные подразделения компании могут иметь совсем иной порядок налогообложения.

Одним из объектов для обложения у таких организаций будет доход, полученный ей при осуществлении своей деятельности в РФ. При этом для расчета налоговой суммы учитывается не доход организации, а разница между ее доходами и расходами. Так, например, происходит налогообложение организаций, занятых торговлей.

Кроме того, налог нужно будет уплачивать с доходов, полученных иностранной компании в результате использования (или обычного владения) имущества.

Конечно, данное имущество должно быть зарегистрировано на данное представительство.

Таким же образом исчисляется налог, как и в предыдущем случае: от суммы полученных доходов отнимается затраты, связанные с получением этого дохода (к примеру, на обслуживание машин, ремонтные работы и др.).

Таким образом, не все иностранные компании уплачивают налоги одинаково. Существуют и такие представительства, которые занимаются исключительно оказанием услуг – вспомогательных и подготовительных. Данные услуги они оказывают на постоянной основе и бесплатно.

Однако, независимо от этого они тоже попадают под налогообложение. Но налог исчисляется не с разницы доходов и расходов, а с затрат на осуществление своей деятельности. То есть, чем меньше компания затратит на свои функции, тем меньше ей придется уплатить.

В настоящее время налоговая ставка установлена в размере 20%.

Бухгалтерская отчетность иностранных организаций в РФ

Важно! Иностранные организации, которые зарегистрированы и ведут деятельность в РФ, обязаны вести бухгалтерский учет.

Филиалы и представительства компании самостоятельно выполняют функции юрлица и отражают результаты своей деятельности на счетах бухучета. При этом их обязанностью является формирование учетной политики для целей ведения бухгалтерского учета.

Кроме того, обязанностью иностранных организаций в РФ также является составление учетной политики для целей налогового учета.

Иностранные компании, которые являются налогоплательщиками в соответствии с налоговым законодательством РФ, должны отчитываться по месту постановки на учет и предоставлять в ФНС отчетность

Источник: https://buhland.ru/nalogooblozhenie-inostrannyx-organizacij-v-rf/

Бухгалтерский учет иностранных представительств | «ТопБухгалтер»

Отчетность филиалов иностранных организаций

В сравнении с другими государствами Россия отличается высоким экономическим потенциалом. Этот факт прекрасно понимают международные инвесторы.

Для ведения бизнеса в РФ зарубежные организации открывают собственные подразделения. Учет в иностранных представительствах ведется по особым правилам.

В некоторых случаях нужно ориентироваться на требования российского законодательства, в других – на нормы того государства, где находится зарубежная компания.

Основные аспекты учета в иностранных филиалах

проблема учета в филиалах иностранных организаций заключается в дилемме: законы какой страны нужно соблюдать (России или зарубежной) при организации процесса? Ответ регулируется на нормативном уровне. На основании подп.

2 п. 2 стат. 6 Закона № 402-ФЗ российские стандарты можно не соблюдать иностранным представительствам или другим подразделениям. Но только при условии учета своих доходов, расходов и/или облагаемых объектов по законодательству РФ.

Иными словами, у представительства иностранного юрлица есть вполне легальная свобода выбора:

  1. Организовать и вести бухгалтерский учет по российским нормам (либо МСФО).
  2. Учитывать доходно-расходные операции, а также объекты налогообложения по НК РФ.

Справочно – ведение учета по нормам иностранного государства допускается только в том случае, если его законодательство не противоречит МСФО. При этом вся внутренняя отчетность, которая предоставляется головной организации, подготавливается по зарубежным нормам и на соответствующем языке. А значит, придется соблюдать требования законодательства сразу обеих стран.

Как ведется бухгалтерский учет иностранных представительств

Иностранная компания может принять решение о необходимости ведения бух учета в полном объеме. В первую очередь выбранный способ нужно утвердить в учетной политике головной организации – по нормам МСФО, РСБУ или иным. Дополнительно методика отражается в Положении о представительстве.

Поскольку учет ведется, возникает обязанность по формированию финансовой отчетности. С одной стороны, данные собираются для составления внутренних форм, которые подаются в основную организацию.

С другой стороны, российское законодательство не обязывает зарубежные фирмы предоставлять бухотчетность в налоговые и статистические органы.

Учитывая это, можно подготовить финансовые отчеты на языке и в соответствии с нормативными стандартами страны нахождения иностранной организации.

Как показывает практика, большинство филиалов (представительств) зарубежных фирм, ведущих деятельность в России, предпочитают вести бух учет по российским стандартам с предоставлением отчетов в контрольные органы. Почему это выгоднее? Прежде всего, потому, что помогает избежать расхождений между налоговым учетом и бухгалтерским.

В отношении налогового учета у зарубежных представительств свободы выбора нет. Подробнее об этом – дальше.

Налоговый учет представительства иностранной организации

Постановка НУ (налоговый учет) выполняется в соответствии с нормами российского законодательства, а также международных соглашений в области налогообложения между РФ и иностранным государством.

По общему порядку вести НУ зарубежный филиал обязан в полном объеме. При этом нужно соблюдать требования НК РФ.

Но если в международном договоре предусмотрены иные нормы, применяются именно они, а не положения Налогового Кодекса.

Большая часть трудностей в ведении НУ связана с многообразием законодательных актов, которые регулируют эту сферу.

Чтобы правильно рассчитывать и платить налоги, важно еще до момента регистрации филиала определить, на базе какой страны осуществить постановку учета.

Прежде всего, на порядок исчисления налоговых обязательств влияет статус подразделения. Он не всегда совпадает с гражданско-правовой формой.

Следующий важный момент связан с исключением двойного налогообложения. Для этих целей разработаны и введены в действие международные соглашения. Но наличие такого нормативного акта не означает, что нужно автоматически применять именно его, а не НК РФ. В том числе, когда в международном договоре утвержден льготный порядок налогообложения.

Расчет налогооблагаемой базы и налогов требует досконального знания норм налогового законодательства России. При этом нужно изучить положения НК РФ, разъяснения ФНС и Минфина, судебную практику по сложившейся ситуации. Зачастую содержание одного документа противоречит другому, а, чтобы разобраться в нюансах, необходим практический опыт.

К примеру, по-разному исчисляются налоги при вспомогательной деятельности представительства в собственных интересах или третьих лиц (при отсутствии вознаграждения). В первом случае не требуется исчислять и платить в бюджет налог с прибыли, поскольку постоянное представительство не создается (п. 4 стат. 306 НК). Во втором – обязательства подлежат расчету и последующей уплате.

Стоимость услуг бухгалтерского учета иностранных компаний

Исходя из всего сказанного выше, ведение бухгалтерского учета иностранной организации дешевле доверить профильным специалистам. Привлечение профессионалов оправдывает себя, а стоимость услуг можно отнести на расходы.

Компания ТопБухгалтер занимается бухгалтерским обслуживанием зарубежных организаций. Наши специалисты владеют английским языком и знают особенности ведения учета в иностранных филиалах. За 6 лет работы нашими постоянными клиентами стали представительства компаний из следующих стран: Китай, Великобриания, Польша, Турция и другие.

Источник: https://xn--80abgj3aohnkghy.xn--p1ai/%D0%B1%D1%83%D1%85%D0%B3%D0%B0%D0%BB%D1%82%D0%B5%D1%80%D1%81%D0%BA%D0%B8%D0%B5-%D1%83%D1%81%D0%BB%D1%83%D0%B3%D0%B8/%D1%83%D1%87%D0%B5%D1%82-%D0%B2-%D0%B8%D0%BD%D0%BE%D1%81%D1%82%D1%80%D0%B0%D0%BD%D0%BD%D1%8B%D1%85-%D0%BF%D1%80%D0%B5%D0%B4%D1%81%D1%82%D0%B0%D0%B2%D0%B8%D1%82%D0%B5%D0%BB%D1%8C%D1%81%D1%82%D0%B2.html

Особенности налогообложения организаций, имеющих обособленные подразделения, в том числе за рубежом

Отчетность филиалов иностранных организаций

  • Уплачивается в федеральный бюджет по месту нахождения головной организации. Декларация по НДС сдается в налоговую инспекцию по месту учета организации (п.5 ст.174 НК РФ). Вся сумма налога поступает в доход федерального бюджета, поэтому  сдавать декларации по местонахождению обособленных подразделений не нужно (п.5 ст.174 НК РФ).
  • Если филиал находится за рубежом и реализует продукцию фирмы на территории иностранного государства, а не на территории России, то такие операции не являются объектом обложения НДС. Следовательно, суммы “входного” налога, относящегося к деятельности филиала, к вычету не принимаются. Они включаются в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).
  • Выручка иностранного филиала учитывается при расчете 5% барьера для ведения раздельного учета по НДС
  • При наличии раздельного учета выручка филиала (в том числе иностранного) учитывается при расчете долей облагаемых и необлагаемых операций. Входящий НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для иностранного филиала к вычету не принимается, а учитывается в стоимости таких товаров (работ, услуг).
  • Выручка иностранного филиала показывается в Разделе 7 Декларации по НДС.
  • Часть налога на прибыль, направляемая в федеральный бюджет, полностью перечисляется по местонахождению головного отделения организации (п.1 ст.288 НК РФ). 
  • Часть налога на прибыль, направляемую в региональный бюджет, необходимо распределить между головным отделением организации и ее обособленными подразделениями (п.2 ст.288 НК РФ). Распределять налог нужно независимо от того, есть ли у обособленных подразделений доходы (расходы), которые учитываются при расчете налога на прибыль, или нет (письмо Минфина России от 10.10.2011г. №03-03-06/1/640).
  • В общей декларации (Приложения к листу 02 Декларации), которая составляется и сдается по местонахождению организации (головного отделения) суммарно учитываются доходы и расходы головного отделения и всех филиалов (в том числе зарубежных). 

Часть налога на прибыль, которую нужно перечислить по местонахождению обособленного подразделения, определяется по формуле:

Доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, рассчитывается по формуле:

Удельный вес среднесписочной численности сотрудников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения определяется по формуле:

Расходы на оплату труда

Если организация выбрала в качестве показателя для распределения налога расходы на оплату труда, данные расходы определяются по правилам статьи 255 Налогового кодекса РФ. В них, в частности, будут входить зарплата, отпускные, выходные пособия и т. д. Такое правило предусмотрено п.2 статьи 288 Налогового кодекса РФ:

Среднесписочная численность сотрудников

Удельный вес остаточной стоимости основных средств

Удельный вес остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения (для определения доли прибыли, приходящейся на него) определяйте по формуле:

Остаточную стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период определяйте так же, как и при расчете налога на имущество в отношении объектов, налоговой базой для которых является средняя (среднегодовая) стоимость. Определяя удельный вес остаточной стоимости, надо учитывать все основные средства, которые являются амортизируемым имуществом, независимо от того, облагаются они налогом на имущество или нет.

Несколько подразделений в одном субъекте

Если у организации есть несколько обособленных подразделений, расположенных в одном субъекте РФ, то перечислять региональную часть налога на прибыль можно через одно из них. Организация может выбрать то подразделение, которое для нее наиболее удобно (например, то, у которого есть расчетный счет). Им может стать и головное отделение организации.

Чтобы платить региональную часть налога на прибыль через одно ответственное обособленное подразделение, в налоговую инспекцию по месту его учета необходимо подать письменное уведомление.

А его копию направить в налоговую инспекцию по месту учета головного отделения организации. Исключение – случай, когда ответственным обособленным подразделением выступает само головное отделение организации.

Тогда уведомить достаточно инспекцию по месту его учета (предоставлять копию уведомления туда же не надо).

Кроме того, о принятом решении нужно сообщить и в налоговые инспекции, в которых зарегистрированы те обособленные подразделения, через которые налог платить не планируется.

Подразделения за границей

Организации, которые имеют обособленные подразделения за границей, всю сумму налога на прибыль должны перечислять по местонахождению головных отделений (п.4 ст.311 НК РФ).

Источник: https://bdorus.ru/press/publications/osobennosti_nalogooblozheniya_organizatsiy_imeyushchikh_obosoblennye_podrazdeleniya_v_tom_chisle_za_/

Уведомление КИК: кому, когда и как надо отчитываться о контролируемых иностранных компаниях — Финансы на vc.ru

Отчетность филиалов иностранных организаций

20 марта – дата регулярного отчета, который должны сдавать российские предприниматели – собственники иностранных компаний. Если не сдать его в срок, можно получить штраф и лишиться соответствующих преференций. Как избежать штрафа и не ошибиться в отчетности, читайте в этой статье.

Пару месяцев назад я писал статью об амнистии капитала, в которой упоминал участие в иностранных компаниях. В той статье я эту тему не развил, так как она очень обширна и, на мой взгляд, заслуживает отдельного материала. Именно им я и хочу поделиться с вами сегодня.

Чтобы нам было проще понимать друг друга, давайте первым делом «зафиксируем» термины, которые будут использоваться в статье. Для удобства я приведу их максимально кратко и на понятном языке.

Налоговый резидент РФ – любое физическое лицо, которое проводит в РФ 183 дня и более в течении календарного года. Гражданство тут роли не играет.

Контролируемая иностранная компания (КИК) – иностранная компания, которой владеет российский налоговый резидент. Причем КИКом по закону также считается иностранная структура без образования юридического лица (фонд, партнерство, товарищество, траст, иная форма коллективных инвестиций или доверительного управления).

Стать собственником велосипеда и стать собственником иностранной компании – не одно и то же, и дело тут не в масштабах. Становясь собственником компании, вы получаете контроль над ней. А это означает возможность влиять на распределение прибыли. Поэтому, как налоговый резидент РФ, вы должны сообщить о такой своей возможности в ФНС.

1. Ваша доля меньше 25% и ваших родственников нет в совладельцах;

2. Ваша доля и совокупная доля ваших родственников меньше 10% на владельца и суммарно на всех членов семьи меньше 50%.

Чаще всего бизнесом владеют либо на 100%, либо на долю, большую, чем 25%, поэтому обычно владельцы иностранных компаний обязаны отчитываться на регулярной основе.

Вы не попали в список исключений? Тогда читайте дальше.

Вы должны подать в налоговую:

1. Уведомление об участии в иностранной организации;

2. Уведомление о контролируемой иностранной компании;

3. Финансовая отчетность КИК и аудиторское заключение (все с переводом на русский язык).

С 2020 года формы уведомлений поменялись. Так что обращайте внимание на актуальность при их заполнении, а еще лучше – скачайте формы с официального сайта ФНС. Если боитесь, что вдруг не разберетесь, то пишите мне. Буду рад помочь.

Наверняка у вас возник вопрос, чем отличаются первые две формы, ведь их названия звучат очень похоже. Сейчас я объясню, что и когда надо подавать в налоговую, и ответ станет ясен.

1. Уведомление об участии – подаётся в течение 90 дней с момента, как вы приобрели/создали/продали компанию. То есть, по факту совершения операции. Купили компанию – подали Уведомление.

Продали или докупили часть доли – подали Уведомление. Продали/закрыли компанию – подали Уведомление.

Суть данного Уведомления в том, что с помощью него вы сообщаете о своём размере доли и текущем статусе владельца в иностранной компании.

2. Уведомление о КИК – его вы подаете каждый год в срок до 20 марта. Тут вы отражаете текущие параметры компании, типы владения, а также возможные исключения (льготы). Прибыли/убытки или нулевые показатели в данном отчете не указываются, они будут в отдельных документах.

С первым отчетом все просто. Со вторым сложнее. Приведу пару возможных примеров:

1. Я открыл компанию 01.06.2018, я собственник на 100%. В течение 90 дней подал Уведомление об участии. 2018 год закончился.

В 2019 году мой бухгалтер готовит финансовую отчетность за 2018 год, а аудитор проверяет эту отчетность и дает положительное заключение. Отчетность и заключения датированы 2019-ым годом. Я решил оставить деньги в компании на развитие и не выплачивать себе дивиденды.

По итогам 2019 года я, как налогоплательщик в РФ, должен подать Уведомление о КИК в срок до 20 марта 2020 за отчетный год – 2019.

2. Я купил долю (50%) в компании 01.05.2019. В течение 90 дней подаю Уведомление об участии. Так как компания была создана до моего вступления (допустим в 2018 году), то я могу контролировать ее решение на распределение прибыли за 2018 год. Такое решение будет приниматься в 2019 году.

Итак, я проверяю финансовую отчетность и аудиторское заключение и вижу, что у компании есть прибыль. Теперь внимание (!) – я обязан в срок до 20 марта 2020 года подать уведомление о КИК по купленной компании за 2019 год.

Обратите на это особое внимание, так как факт покупки или создания компании существенно влияют на срок первой отчетности по КИК.

3. Я получил маленькую долю (15%) в стартапе, где я единственный из собственников, являющийся налоговым резидентом РФ. Все. Можно расслабиться и не подавать уведомления, так как ваша доля контроля составляет меньше 25%.

4. Я гражданин РФ и живу за пределами РФ. Допустим, я выиграл Грин-карту в США и создал компанию в Сан-Диего. Если я провожу меньше 183 дней в РФ, то я не являюсь налоговым резидентом РФ и это значит, что я не обязан отчитываться по КИК в ФНС.

Этих примеров достаточно, чтобы понять логику. Дальше интереснее – контролирующие лица обязаны уплачивать налог с полученных доходов.

Также они обязаны это делать и с возможных к получению доходов – то есть с прибыли компании, которая не была распределена на дивиденды.

Перечитали предыдущее предложение в поисках ошибки? Ее нет! Это кажется странным, но да, если КИК имеет прибыль, но не распределяет ее на дивиденды, то с такой прибыли тоже надо платить налоги. Вот так – денег вы не получили, а налог платить должны.

Если вы приуныли, то у меня есть для вас и хорошая новость. Налог надо платить не всегда. Есть исключения, и основных их два:

1. Прибыль КИК составила меньше 10 миллионов рублей. (Кстати, согласно закону, в 2015 году эта сумма составляла 50 миллионов. В 2016 – 30. Начиная с 2017 порог был снижен до 10.)

2. КИК является активной и ее доходы состоят из доходов, которые не классифицируются пассивными.

Опять разберу на примерах:

1. Моя компания только начала свою деятельность и пока заработала меньше 10 миллионов. В таком случае: уведомление КИК – обязательно, налог – нет.

2. Моя компания заработала больше 10 миллионов, но ее деятельность является активной – компания производит и/или продает что-то, имеет офис и сотрудников. В таком случае: уведомление КИК – обязательно, налог – нет.

3. Моя компания заработала больше 10 миллионов и ее деятельность не является активной – компания сдает в аренду недвижимость. Такой вид деятельности является пассивным. В таком случае: Уведомление КИК – обязательно, налог – обязательно. (Декларация 3-НДФЛ подается до 30 апреля, оплатить налог надо до 15 июля).

Что такое активная компания (применительно к КИК)?

Активная компания – это иностранная компания, которая занимается реальным бизнесом и способна предоставить финансовую отчетность с подтверждением своей активности.

Налоги платить не хочется, да и подготовка документов кажется сложной… а что, если просто не извещать ФНС об участии в КИК?

Дело, конечно ваше, а я просто напомню, что в мае 2016 года было подписано соглашение об автоматическом обмене финансовой информацией. К соглашению присоединились более 80 стран, включая Россию, Швейцарию, Кипр и Сингапур.

Их список постоянно меняется – какие-то страны присоединяются, какие-то исключаются. Комбинаций, как именно ФНС узнаёт о конкретном КИК много. Так что решайте сами. Я рекомендую отчитываться, платить налоги и спать спокойно.

По традиции, за несвоевременно поданные документы и просроченные налоги есть штрафы и в случае с КИК они значительные:

Источник: https://vc.ru/finance/112071-uvedomlenie-kik-komu-kogda-i-kak-nado-otchityvatsya-o-kontroliruemyh-inostrannyh-kompaniyah

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.