Отпускные при расчете налога на прибыль

Переходящий отпуск. Бухгалтерский и налоговый учет

Отпускные при расчете налога на прибыль

Ни одна организация – плательщик налога на прибыль или единого налога при применении упрощенной системы налогообложения не обходится без выплат среднего заработка, сохраняемого за работником на время предоставленного ему ежегодного отпуска.

Довольно часто дни отпуска приходятся на разные месяцы календарного года, причем иной раз они попадают на разные отчетные (налоговые) периоды, установленные для налога на прибыль или единого налога при применении упрощенной системы налогообложения. Рассмотрим порядок учета выплачиваемых отпускных.

Действующее законодательство – об отпусках

Каждый работник имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск (ст. 21 ТК РФ).

Обычно продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска составляет 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ).

При этом сотрудникам, занятым на сезонных работах, и лицам, заключившим трудовые договоры на срок до двух месяцев, положены оплачиваемые отпуска из расчета двух рабочих дней за каждый месяц работы (ст. ст. 291 и 295 ТК РФ).

Некоторым работникам предоставляются так называемые удлиненные отпуска. Длительность такого отдыха зависит от должности, работы либо возраста сотрудника. К примеру, на удлиненные отпуска могут претендовать военнослужащие, педагогические работники и т.д.

Трудовым законодательством предусмотрены и ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска (ст. 116 ТК РФ).

Например, работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем и т.д.

Отметим, что по соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом одна из его частей должна быть не менее 14 календарных дней (ст. 125 ТК РФ).

В отдельных случаях ежегодный отпуск должен быть продлен либо перенесен на другой срок, который определяется работодателем с учетом пожеланий работника (ст. 124 ТК РФ).

Порядок предоставления отпуска

Минимум за две недели до начала отпуска по графику отпусков следует вручить работнику организации под роспись уведомление, оформить приказ о предоставлении отпуска, записку-расчет и выплатить сотруднику отпускные.

Документальное оформление отпусков

Отметим, что с 1 января 2013 г. организации вправе применять как формы первичных учетных документов, разработанные ими самостоятельно с учетом требований Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”, так и унифицированные формы, разработанные Госкомстатом России, закрепив их применение приказом по Учетной политике.

На практике организации для оформления и учета отпусков используют формы, утвержденные Постановлением Госкомстата от 05.01.2004 N 1 “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты”.

Так, отпуск оформляется следующими документами:

График отпусков оформляется по унифицированной форме Т-7.

Приказ о предоставлении отпуска оформляется по унифицированной форме Т-6. С готовым приказом подчиненный должен ознакомиться под подпись.

Записка-расчет составляется по унифицированной форме Т-60.

В табеле учета рабочего времени по унифицированной форме № Т-12 или № Т-13 (утверждены Постановлением Госкомстата от 05.01.2004 № 1) дни отпуска отражаются следующим образом:

 если это основной оплачиваемый отпуск, то указывается буквенный код «ОТ» или цифровой код «09»;

 если работник в дополнительном оплачиваемом отпуске, то в табеле нужно поставить «ОД» или указать цифровой код «10».

Если на время отпуска приходятся выходные праздничные дни, то они не уменьшают продолжительность отпуска, а потому в табеле отражаются как обычные выходные с буквенным кодом «В», которому также соответствует цифровой код «26». После возвращения сотрудника на работу в личной карточке работника по унифицированной форме Т-2 делается отметка об отпуске в разд. VIII «Отпуск».

В этот документ вносятся следующие данные:

 вид отпуска;

 период работы, за который он предоставлен;

 длительность;

 дата начала и окончания;

 реквизиты приказа о предоставлении отдыха.

Отпуск и средний заработок

Ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется с сохранением среднего заработка (ст. 114 ТК РФ). Порядок исчисления средней заработной платы прописан в ст. 139 ТК РФ. Постановлением Правительства от 24.12.2007 N 922 утверждено Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы.

Оплата отпуска

Отметим, что работодатель обязан выплатить своим работникам отпускные не позднее чем за три дня до начала отпуска (ч. 9 ст. 136 Трудового кодекса).

То есть, независимо от того, приходится отпуск на один месяц или захватывает дни другого месяца, отпускные выплачиваются сотруднику в полном объеме еще до его начала.

При прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, в том числе компенсации за неиспользованный отпуск, производится в день увольнения работника (ст. 140 ТК).

Общий порядок расчета отпускных

Правила исчисления средней заработной платы для расчета отпускных определены ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее – Положение N 922).

Так, сейчас средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и 29,3 (среднемесячное число календарных дней).

Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у работодателя, независимо от источников этих выплат, например такие как (п. 2 Положения N 922):

– заработная плата, начисленная по окладу (тарифным ставкам), а также выданная в неденежной форме;

– надбавки и различные доплаты к окладам (тарифным ставкам) за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет, знание иностранного языка, совмещение профессий (должностей);

– выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;

– премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда у данного работодателя. Все вышеуказанные выплаты для включения их в расчет среднего заработка должны относиться именно к расчетному периоду.

Если, к примеру, годовая премия начислена за показатели тех периодов, которые не входят в расчетный период, данная премия в расчете среднего заработка не учитывается.

Если же премия по результатам работы за год начисляется после выплаты отпускных, средний дневной заработок следует пересчитать с учетом премии и начислить работнику доплату (Письмо Роструда от 03.05.2007 N 1253-6-1).

Источник: https://cornaudit.ru/publikacii/3423-perekhodyashchij-otpusk-bukhgalterskij-i-nalogovyj-uchet/

Как рассчитать отпускные

Отпускные при расчете налога на прибыль

Виктор Сикирин

посчитал отпускные

Когда человек уходит в ежегодный оплачиваемый отпуск, работодатель обязан выплатить отпускные. Их рассчитывает бухгалтерия. Но сотруднику тоже полезно знать, откуда берутся все суммы и какое самое выгодное время для отпуска. Это поможет проверить расчеты бухгалтера и понять, какие есть способы получить больше отпускных.

Отпускные считаются не так, как зарплата. Зарплату начисляют за отработанные дни, а отпускные — за календарные, которые умножают на среднедневной заработок.

Отпускные ≠ Зарплата

А вот подсчитать все вплоть до рубля сложнее: надо учесть несколько переменных — точный годовой доход и пропущенные дни.

Общая формула расчета отпускных выглядит так:

Отпускные = Среднедневной заработок × Количество дней отпуска

Вся сложность в том, как рассчитать среднедневной заработок. Ниже расскажу о том, как это сделать, но если не хотите читать, а хотите считать, то вот вам калькулятор:

Отпускные не прибавка к зарплате. Это часть заработка, которую вы получаете заранее. После отпуска вам выдадут зарплату меньше, чем обычно. Обязательно спланируйте свои траты, чтобы не остаться без денег.”, “На отпускных можно заработать. Попробуйте взять отпуск с пятницы по воскресенье или с субботы по понедельник.

За выходные вы получите деньги, которые не учитываются в зарплате. Закон это не запрещает, главное — договориться с работодателем.”], “footerCaption”: “Наш калькулятор дает общее представление о том, сколько вы можете получить отпускных за указанный период. Мы не гарантируем, что сумма совпадет с реальной, потому что не знаем всех подробностей последнего года вашей работы.

Это знает только ваша бухгалтерия.”, “loginBtnTitle”: “Войти, чтобы узнать”, “calendarHeader”: “Когда идете в отпуск?”, “vacationCutBtn”: “От чего зависит размер отпускных”, “vacationHeader”: “Что нужно знать об отпускных”, “vacationCutText”: [“Стоимость рабочего дня и отпускного дня — разная. Это связано с тем, что зарплата и отпускные считаются по-разному.

Зарплата выплачивается за отработанное время и считается по количеству рабочих дней, а отпускные платятся за календарные дни и считаются по среднему заработку за последние 12 месяцев. Например, в октябре 23 рабочих дня. При зарплате в 50 тысяч стоимость одного рабочего дня — 2174 Р. А вот цена отпускного дня будет иной: 50 000 Р / 29,3 = 1706 Р.

Если ваш отпуск придется на рабочий день, то вы получите на 468 Р меньше. А если отпуск придется на выходной — на 1706 Р больше, поскольку во время отпуска выходные оплачиваются, а во время работы — нет.”, “Отпуск можно дробить на части. У большинства работников отпуск составляет 28 дней, но его можно делить на части.

Одна из частей должна быть не менее 14 дней, зато остальные можно отгулять хоть по одному дню.”, “Чем больше официальный доход, тем больше отпускные. У тех, кто получает зарплату в конверте, размер отпускных зависит от официальной части дохода, серая зарплата не учитывается.

Если вам понизили зарплату, есть смысл идти в отпуск как можно скорее: ваш доход за расчетный период не успеет значительно снизиться и уменьшить размер отпускных. Нужно только договориться с работодателем.”, “Точную сумму отпускных знает только ваша бухгалтерия. Калькулятор дает общее представление о размере отпускных, но не гарантирует, что он совпадет с реальным.

В расчетах мы учитываем указанную вами годовую зарплату и пропущенные дни, но в начислениях могут быть нюансы, о которых знает только ваша бухгалтерия. Мы точно не сможем помочь с корректным расчетом отпускных, если за последние 12 месяцев вы были в декрете или отпуске по уходу за ребенком — там свои правила.

Если хотите разобраться в особенностях начисления ваших отпускных, попросите в бухгалтерии справку с расчетом. Зарплату считаем исходя из того, что вы работаете на пятидневке.”], “popupDescription”: “Рассчитаем ваши отпускные и покажем, когда выгоднее всего брать отпуск”, “calendarDescFirst”: “Выберите дни отпуска, а календарь покажет разницу в стоимости рабочего и отпускного дня.

Отпуск можно выбрать сразу на два месяца: укажите дату начала в одном месяце, переключитесь на следующий и на нем отметьте дату окончания отпуска.

“, “salaryHistoryDesc”: “Выплаты менялись в течение года?”, “calendarDescSecond”: “”, “vacationHistoryDesc”: “Были больничные, командировки, отпуска за год?”, “salaryHistoryBtnText”: “Уточнить по месяцам”, “salaryHistoryModalText”: “Без отпускных, больничных и пособий”, “vacationHistoryBtnText”: “Указать”, “vacationProfitDescFirst”: “Зарплата за”, “salaryHistoryModalHeader”: “Зарплата за последний год”, “vacationProfitDescSecond”: “составит”, “vacationHistoryModalHeader”: “Отпуска, больничные и командировки за последний год”}, “holidays”: [“01-01”, “02-01”, “03-01”, “04-01”, “05-01”, “06-01”, “07-01”, “08-01”, “23-02”, “08-03”, “01-05”, “09-05”, “12-06”, “04-11”], “customWeekend”: [“24-02-2020”, “9-03-2020”, “4-05-2020”, “05-05-2020”, “11-05-2020”], “initialValues”: {“salaryAmount”: 50000}, “customWorkingDays”: [“”], “_attrs”: {“isLoginRequired”: true}, “_extra”: {}, “_metadata”: {“statsApiUrl”: “/api/configdata/391/stats/”, “configId”: 391, “configName”: “vacation-profit-feature”}} style= data-sc=>

Премии включаются не все и не всегда полностью, а только те, которые начислены за расчетный период — 12 месяцев, предшествующие месяцу отпуска. Если вы работаете в компании менее года, учитывают период с первого дня работы. Например, годовую премию за предшествующий отпуску год включат полностью. С квартальными — сложнее.

Если квартал полностью попадает в расчетный период, премию учтут полностью. А если расчетный период начинается с середины квартала, учтут премию только за полквартала. Например, премия выплачивается за первый квартал — январь, февраль, март, а расчетный период начинается с февраля. Тогда премию зачтут только за февраль и март.

Но в доход за последние 12 месяцев не включают командировочные, компенсацию проезда, проживания и питания, выплаты по отпускным и больничным, госпособия.

Получается, чем больше официальный доход, тем больше отпускные. У тех, кто получает «зарплату в конверте», отпускные могут рассчитывать только от официальной части дохода.

В отработанные дни не входит время, когда вы не работали — как с сохранением зарплаты, так и без оплаты: были в отпуске, в том числе по уходу за ребенком, на больничном, в командировке, получали пособие по беременности и родам или отсутствовали на работе без уважительных причин.

Количество отработанных дней = 29,3 х Количество полных месяцев + Количество дней в месяцах, отработанных не полностью

Коэффициент 29,3 — среднее количество календарных дней в месяце.

Количество дней в месяцах, отработанных не полностью находят так:

(Общее количество дней в месяце — количество неотработанных дней) / Общее количество дней в месяце х 29,3

Николай собирается в отпуск с 1 августа на 28 дней. За последний год он уходил на недельный больничный в апреле и в оплачиваемый отпуск на 28 дней в сентябре.

Николай отработал 10 полных месяцев.

Количество полных месяцев: 10

Количество дней в месяцах, отработанных не полностью:

сентябрь: (30 − 28) / 30 × 29,3 = 1,95

апрель: (30 − 7) / 30 × 29,3 = 22,46

Количество отработанных дней = 10 месяцев х 29,3 + 1,95 + 22,46 = 317 дней

Среднедневной заработок = Доход за расчетный период / Количество отработанных дней

За год без учета больничных Николай заработал 1 млн рублей.

Среднедневной заработок = 1 000 000 Р / 317 дней = 3155 Р

Отпускные = 3155 Р × 28 дней = 88 340 Р

Отпускные, как и другие доходы, облагаются налогом в размере 13%.

Если случай более сложный, например, человек болел в праздничные дни или во время отпуска, или не знает, как учесть доход, лучше поискать подходящие формулы и калькуляторы в интернете. Или довериться отделу кадров и бухгалтерии.

Отпускные начисляются не так, как зарплата. Зарплата одинакова в любом месяце: за январь и июль сотрудник зарабатывает одну и ту же сумму. Но чем меньше в месяце рабочих дней, тем дороже стоит каждый из них. Поэтому отпуск в такие месяцы брать невыгодно.

Если хотите, чтобы отпускные были больше, следуйте главному правилу — уходите в отпуск в месяцы с наибольшим количеством рабочих дней. Например, в 2019 году это апрель, июль, август, октябрь и ноябрь. Чтобы рассчитать все точнее — можно заглянуть в производственный календарь.

А вот официальные праздники, наоборот, лучше не захватывать — они хоть и увеличивают продолжительность отдыха, но зато не включаются в число календарных дней отпуска, а следовательно, не оплачиваются. Если берете отпуск в январе, потеряете 10—20% дохода.

Сравним отпуска в 21 день в январе и июле. Если взять отпуск с 9 по 29 января, фактически будете отдыхать целый месяц с 1 по 29 января, и у вас еще останется про запас неделя отпуска. При зарплате 50 000 Р без учета пропущенных дней получите отпускных примерно 35 826 Р + зарплату за два отработанных дня 5 882 Р. Итого 41 708 Р.

Среднедневной заработок = 50 000 / 29,3 = 1706 Р

Отпускные = 1706 Р × 21 = 35 826 Р

Зарплата за 2 отработанных дня = Оклад / Количество рабочих дней × Количество отработанных дней = 50 000 Р / 17 × 2 = 5882 Р

Если возьмете отпуск с 9 по 29 июля, сумма отпускных составит те же 35 826 Р, но вдобавок вы еще получите зарплату за семь отработанных дней с начала июля — 15 909 Р. Итого 51 735 Р. Это на 1735 Р больше зарплаты и на 10 027 Р больше дохода за январь, если бы вы предпочли отдохнуть в нем — 20% разницы. Правда, если взять отпуск в январе, то и отдыхать за счет праздников вы будете дольше.

Но есть один период, когда вы можете и получить хорошие отпускные, и много отдохнуть — это конец декабря.

Если возьмете отпуск в июне на 14 дней с 1 по 14, то при зарплате в 50 000 Р получите 23 890 Р отпускных и 28 571 Р зарплаты. Итого 52 461 Р.

Если возьмете отпуск на 8 дней с 24 по 31 декабря, получите отпускных 13 651 Р и зарплату 38 095 Р. Итого 51 746 Р. Но при этом у вас впереди будут еще новогодние каникулы.

Дробя отпуск, можно получать удобные для себя сочетания отпуска и выходных. Например, оформить отпуск с понедельника по пятницу — тогда будете отдыхать целую неделю, но сэкономите два дня.

Если сделать так еще раз, у вас будет уже четыре «сэкономленных» дня — почти рабочая неделя. Если присоединить их к выходным, сможете отдыхать шесть дней. Минус — в этом случае выходные не оплачивают.

Их оплатят, только если отпуск захватит выходные — то есть будет с понедельника по воскресенье.

Источник: https://journal.tinkoff.ru/guide/otpusk-stitaem/

Отпускные резервы. Как применять ПБУ 18/02

Отпускные при расчете налога на прибыль

Согласно учетной политике на предприятии создан резерв на оплату отпусков. Создание резерва признается в бухгалтерском учете, а в налоговом нет. Резерв погашается по мере фактического начисления расходов на отпуска. Согласно ПБУ 18/02 – это временная разница? Подскажите корреспонденцию счетов с учетом применения ПБУ 18/02.

П. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н, разрешает организациям создавать резервы на предстоящую оплату отпусков работникам.

Целью создания резервов является равномерное включение предстоящих расходов на оплату отпусков в состав затрат на производство (расходов на продажу) отчетного периода.

Решение о создании резерва и порядок формирования резерва должны быть зафиксированы в учетной политике организации в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденным приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н.

Для целей налогообложения прибыли налогоплательщик также вправе принять решение о равномерном учете предстоящих расходов на оплату отпусков работников (ст. 324.1 НК РФ).

Поскольку создание указанного резерва является правом, а не обязанностью налогоплательщика, организация может не создавать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков для целей налогообложения.

Для начала вспомним порядок отражения в бухгалтерском учете операций по созданию и использованию резерва, а затем перейдем к применению ПБУ 18/02.

Зарезервированные суммы отражаются по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или расходов на продажу:

ДЕБЕТ 20, 23, 25, 26, 44   КРЕДИТ 96

– отражено формирование резерва на оплату отпусков.

Согласно ст. 8 Федерального закона РФ от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам, являются объектом обложения страховыми взносами в ПФР, в ФСС РФ, в ФФОМС и ТФОМС.

Следовательно, на суммы отпускных начисляются страховые взносы.

Кроме того, при формировании резерва учитываются еще и страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Инструкцией по применению Плана счетов… предусмотрено, что на счете 96 отражаются суммы предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации.

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв (суммы начисленных отпускных), относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на сумму отпускных) и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (на сумму страховых взносов, начисляемых на отпускные):

ДЕБЕТ 96   КРЕДИТ 70, 69

– суммы начисленных отпускных списаны за счет ранее сформированного резерва.

Теперь разберемся в терминах ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденного приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н, применительно к ситуации создания и использования резервов, которые признаются в бухучете, но не создаются в налоговом учете.

Согласно п. 8 ПБУ 18/02 доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или в других отчетных периодах, признаются временными разницами.

Сумма резерва на оплату отпусков, создаваемого в бухучете, но не признаваемого в налоговом учете, по сути является расходами на оплату труда работников.

Причем зарезервированные суммы признаются в бухучете расходом в том периоде, когда производятся отчисления в резерв.

Соответственно, зарезервированные суммы будут влиять на прибыль (убыток) данного отчетного периода.

Для целей налогообложения прибыли расходы на оплату труда, сохраняемую работнику на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ, признаются расходами на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ).

Указанные расходы при методе начисления признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда (п. 4 ст. 272 НК РФ).

То есть в налоговом учете расходы на оплату отпусков также будут признаны в составе расходов, но в другое время – в тот момент, когда расходы на оплату отпуска будут фактически начислены. И именно в этом отчетном периоде данные суммы будут влиять на налоговую базу по налогу на прибыль.

Таким образом, в результате создания резерва в рассматриваемом случае образуются временные разницы.

В соответствии с п. 9 ПБУ 18/02 временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

Под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Проще говоря, отложенный налог на прибыль – это сумма, на которую увеличится (уменьшится) налог на прибыль, отражаемый в бухучете, по сравнению с налогом на прибыль, который будет реально начислен к уплате в бюджет по данным налогового учета.

В зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) временные разницы подразделяются на вычитаемые и налогооблагаемые.

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 11 ПБУ 18/02).

Вычитаемые временные разницы образуются в рассматриваемой ситуации в тот момент, когда в бухгалтерском учете будут производиться отчисления в резерв на оплату отпусков (то есть будут признаны затраты на оплату труда), а в налоговом учете расходы на оплату отпусков еще не будут признаны, так как не будут фактически начислены.

То есть прибыль по данным бухгалтерского учета в этот момент будет меньше, чем прибыль по данным налогового учета.

В результате образования вычитаемых временных разниц появляется необходимость отражать в бухучете отложенные налоговые активы.

Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на счете 09 «Отложенные налоговые активы».

Например, в резерв в январе 2010 года было направлено 100 000 рублей. Эта сумма расхода признается вычитаемой временной разницей. Ставка налога на прибыль – 20%, значит, сумма отложенного налогового актива будет равна 20 000 рублей, что будет отражено проводкой:

ДЕБЕТ 09   КРЕДИТ 68

– 20 000 рублей – отражен отложенный налоговый актив.

В периоде, когда в налоговом учете будут признаны расходы на оплату отпусков, под которые был сформирован резерв, отложенный налоговый актив будет постепенно списываться.

Продолжая условия нашего примера, предположим, что в феврале было начислено 50 000 рублей отпускных. Следовательно, бухгалтер сделает такую запись:

ДЕБЕТ 68   КРЕДИТ 09

– 10 000 рублей (50 000 руб. х 20%) – списан отложенный налоговый актив.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 12 ПБУ 18/02).

В рассматриваемой ситуации налогооблагаемые временные разницы будут возникать в тот момент, когда сумма фактически выданных отпускных превысит сумму сформированного резерва.

Ведь, как мы помним, годовая сумма резерва начисляется в течение года равномерно, то есть равными долями в каждый месяц года.

Поэтому, к примеру, в середине года, летом, когда много сотрудников идет в отпуск, вполне может получиться так, что отпускные будут выданы сверх тех сумм, которые были направлены в резерв на оплату отпусков.

В таком случае затраты на оплату отпуска, произведенные сверх резерва, будут учтены на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем по мере того как резерв будет пополняться, списаны на счет 96:

ДЕБЕТ 97   КРЕДИТ 70, 69

– отражена сумма отпускных, начисленных сверх резерва;

ДЕБЕТ 96   КРЕДИТ 97

– в следующих месяцах выданные ранее сверх резерва отпускные списываются за счет резерва на оплату отпусков.

В рассмотренной выше ситуации в бухгалтерском учете отпускные, начисленные сверх резерва, признаются расходами будущих периодов и будут признаны в расходах отчетного периода только по мере того, как будет пополнен резерв.

А в налоговом учете данные расходы признаются в том отчетном периоде, когда отпускные были начислены.

Следовательно, прибыль по данным бухгалтерского учета будет в этот момент больше, чем по данным налогового учета, в связи с чем и появятся налогооблагаемые временные разницы.

В связи с возникновением налогооблагаемых временных разниц в бухучете будут отражаться отложенные налоговые обязательства.

Согласно п. 15 ПБУ 18/02 под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Предположим, что в июле было выдано 500 000 рублей отпускных, из них 300 000 рублей – за счет средств резерва на оплату отпусков, а 200 000 рублей – сверх зарезервированных сумм.

В бухучете будет отражено возникновение отложенного налогового обязательства:

ДЕБЕТ 68   КРЕДИТ 77

– 40 000 рублей (200 000 рублей х 20%).

В августе в резерв на оплату отпусков направлено 150 000 рублей, следовательно, часть отложенного налогового обязательства будет погашена:

ДЕБЕТ 77   КРЕДИТ 68

– 30 000 рублей (150 000 рублей х 20%).

Источник: https://ab-express.ru/articles/otpusknye-rezervy-kak-primenyat-pbu-18-02/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.