Отражение договора поручительства в бухгалтерском учете

Бухгалтерский учет по договору поручительства. Примеры — Audit-it.ru

Отражение договора поручительства в бухгалтерском учете

Бурсулая Т. Д., ведущий аудитор
ООО «РАЙТ ВЭЙС»

Заключая сделку, Организация – кредитор должна быть уверена в том, что другая сторона (должник) исполнит свои платежные обязательства надлежащим образом.

С этой целью кредитор вправе требовать от контрагента определенных гарантий, обеспечивающих защиту его финансовых интересов.

Российское законодательство предусматривает ряд мер, направленных на предотвращение либо ослабление негативных последствий, которые могут наступить в случае неисполнения (ненадлежащего исполнения) должником своих обязательств.

В их число входит обеспечение исполнения договорных обязательств с помощью поручительства.

Поручительство представляет собой сделку, в силу которой третье лицо (поручитель) обязуется перед кредитором нести ответственность наряду с должником в случае неисполнения последним принятого в договоре обязательства.

Законодательство не ограничивает круг обязательств, которые могут быть обеспечены посредством поручительства.

Вместе с тем практика показывает, что наиболее часто данный способ обеспечения исполнения обязательств применяется при осуществлении заемных операций.

Гражданско-правовые отношения

Поручительство является одним из способов обеспечения исполнения обязательств (п. 1 ст. 329 Гражданского кодекса РФ).

По договору поручительства организация-поручитель обязывается отвечать перед кредитором за исполнение должником его обязательства полностью или в части (ст. 361 ГК РФ).

Поручительство оформляется договором, заключенным между поручителем и кредитором в основном обязательстве. Для договора поручительства установлена письменная форма (ст. 362 ГК РФ).

Существенными условиями договора поручительства, без которых он считается незаключенным, являются четкое указание, за кого было выдано поручительство, а также данные, позволяющие идентифицировать основное обязательство между должником и кредитором. При этом в договоре должны найти отражение следующие моменты:

– порядок и срок согласования поручителем и кредитором условий договора поручительства;

– порядок заключения и вступления договора в силу;

– порядок предоставления и юридического оформления обеспечения исполнения обязательства должником перед поручителем;

– размер и срок оплаты должником услуг поручителя;

– порядок предъявления регрессных требований и возмещения понесенных поручителем убытков;

– размер и порядок внесения должником платы за пользование средствами поручителя с момента исполнения последним договора поручительства и до удовлетворения должником регрессных требований поручителя и др.

Сторонами договора поручительства являются кредитор по основной сделке и поручитель. Должник в этом договоре не участвует, хотя его заключение, как правило, инициирует именно он.

Основное обязательство нередко обеспечивается несколькими поручителями, которые отвечают перед кредитором солидарно, если иное не установлено договором поручительства.

Поручитель отвечает перед кредитором в том же объеме, как и должник, включая уплату процентов, возмещение судебных издержек по взысканию долга и других убытков кредитора, вызванных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства должником, если иное не предусмотрено договором поручительства (п. 2 ст. 363 ГК РФ).

Поручительство организации прекращается по основаниям, указанным в ст. 367 ГК РФ, в том числе с прекращением обязательства должника.

При этом должник, исполнивший данное обязательство, обязан немедленно известить об этом поручителя (ст. 366 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Так как наиболее часто поручительство применяется при осуществлении заемных операций, то рассмотрим бухгалтерский учет по договору поручительства при осуществлении сделки, связанной с предоставлением и возвратом процентного денежного займа, обеспеченного поручительством третьего лица.

Учет у кредитора

При осуществлении сделки, связанной с предоставлением и возвратом процентного денежного займа, обеспеченного поручительством третьего лица, кредитор сделает следующие записи:

Д-т сч. 008 “Обеспечения обязательств и платежей полученные” – получено поручительство в обеспечение предоставляемого займа;

Д-т сч. 58 “Финансовые вложения”, субсчет 3 “Предоставленные займы”, К-т сч. 51 “Расчетные счета” – предоставлены взаем денежные средства;

Д-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет 3 “Расчеты по дивидендам и другим доходам”, К-т сч. 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 1 “Прочие доходы”, – начислены проценты по займу;

Если должник выполнил свои оябзательства в полном объеме то делаются следующие записи:

Д-т сч. 51 “Расчетные счета” и др. К-т сч. 58 “Финансовые вложения”, субсчет 3 “Предоставленные займы”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет 3 “Расчеты по дивидендам и другим доходам”, – на банковский счет зачислены возвращенный заем и проценты;

К-т сч. 008 “Обеспечения обязательств и платежей полученные” – отражено прекращение поручительства.

Предъявление претензий (исков) должнику и/или поручителю отражается записью:

Д-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет 2 “Расчеты по претензиям”, К-т сч. 58 “Финансовые вложения”, субсчет 3 “Предоставленные займы”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет 3 “Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам”, – предъявлена претензия (иск) должнику и/или поручителю.

Удовлетворение претензионных (исковых) требований найдет следующее отражение:

Д-т сч. 51 “Расчетные счета” и др. К-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет 2 “Расчеты по претензиям”, – на банковский счет зачислена сумма удовлетворенной претензии (иска);

К-т сч. 008 “Обеспечения обязательств и платежей полученные” – отражено прекращение поручительства в связи с исполнением поручителем обязательств должника.

При исполнении поручителем своего обязательства кредитор обязан передать ему соответствующие документы, на основании которых тот сможет предъявить должнику регрессный иск.

Учет у должника

Отношения должника и поручителя могут быть оформлены договором о предоставлении услуг поручительства, по условиям которого должник нередко уплачивает поручителю вознаграждение в согласованном между ними размере.

Должник при осуществлении сделки, связанной с получением и возвратом процентного денежного займа, обеспеченного поручительством третьего лица, сделает следующие записи:

Вознаграждение поручителю

– начислена задолженность поручителю по причитающемуся вознаграждению (на сумму услуги без НДС):

Д-т сч. 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 2 “Прочие расходы”

К-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Расчеты по договору поручительства”;

– отражен НДС в составе вознаграждения поручителя:

Д-т сч. 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”

К-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Расчеты по договору поручительства”;

– принята к налоговому вычету сумма “входного” НДС:

Д-т сч. 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчет “Расчеты с бюджетом по НДС”,

К-т сч. 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”;

– с банковского счета перечислено вознаграждение поручителю:

Д-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Расчеты по договору поручительства”,

К-т сч. 51 “Расчетные счета”;

Получение и возврат займа

– на банковский счет зачислен денежный заем:

Д-т сч. 51 “Расчетные счета” и др.

К-т сч. 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”, 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”;

– начислена задолженность по процентам за пользование займом:

Д-т сч. 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 2 “Прочие расходы”

К-т сч. 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”, 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”;

– с банковского счета возвращены заимодавцу заем и проценты:

Д-т сч. 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”, 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”

К-т сч. 51 “Расчетные счета” и др.

Отражение обязательства перед поручителем

Если обязательство исполнено поручителем, то должник после получения от него регрессного требования сделает следующую запись:

– отражено обязательство перед поручителем в связи с признанием должником его требования:

Д-т сч. 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”, 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”

К-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет 2 “Расчеты по претензиям”.

Погашение обязательства перед поручителем

Удовлетворение должником претензионных (исковых) требований поручителя найдет следующее отражение:

– с банковского счета перечислена сумма удовлетворенной претензии (иска):

Д-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет 2 “Расчеты по претензиям”,

К-т сч. 51 “Расчетные счета”.

Должник, исполнивший обязательство, обеспеченное поручительством, обязан немедленно известить об этом своего поручителя.

Учет у поручителя

По условиям договора поручительства поручитель может нести ответственность перед кредитором за должника как с ограничением, так и без ограничения ее срока.

В любом случае, обязуясь за должника и получая от него вознаграждение за оказанную услугу, поручитель включает его сумму в состав своих прочих доходов.

Данный доход формирует налоговую базу по налогу на добавленную стоимость (НДС).

На суммы причитающегося поручителю вознаграждения и начисленного бюджету НДС делаются записи:

– начислена задолженность по причитающемуся поручителю вознаграждению:

Д-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Расчеты по договору поручительства”,

К-т сч. 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 1 “Прочие доходы”;

– начислена задолженность бюджету по НДС с суммы причитающегося вознаграждения:

Д-т сч. 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 2 “Прочие расходы”,

К-т сч. 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчет “Расчеты с бюджетом по НДС”;

– на банковский счет зачислено вознаграждение поручителя:

Д-т сч. 51 “Расчетные счета” и др.

К-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Расчеты по договору поручительства”.

Факт выдачи поручительства за должника найдет следующее отражение: Д-т сч. 009 “Обеспечения обязательств и платежей выданные” – выдано кредитору поручительство за должника.

Прекращение поручительства отражается обратной записью.

Поручитель, исполнивший свое обязательство, т.е. понесший ответственность за должника, нарушившего основное обязательство, наделяется правом обратного (регрессного) требования к должнику по договору поручительства.

В этом случае к поручителю переходят права кредитора по основному обязательству, а также права кредитора как залогодержателя (в том числе и в отношении третьего лица, выступившего в роли залогодателя).

Объем прав кредитора, которые переходят к поручителю, определяется размером удовлетворенных поручителем требований кредитора.

Для учета расчетов с должником по возмещению понесенных расходов используется сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет 2 “Расчеты по претензиям”.

Исполнение обязательств по договору поручительства сопровождается записями:

– перечислены денежные средства кредитору в счет исполнения выданного поручительства за должника:

Д-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет 2 “Расчеты по претензиям”,

К-т сч. 51 “Расчетные счета”;

– отражено прекращение поручительства в связи с исполнением поручителем обязательств должника:

К-т сч. 009 “Обеспечения обязательств и платежей выданные”.

Удовлетворение должником претензионных (исковых) требований поручителя найдет следующее отражение:

– на банковский счет зачислена сумма удовлетворенной должником претензии (иска):

Д-т сч. 51 “Расчетные счета” и др.

К-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет 2 “Расчеты по претензиям”.

Пример

Организация – заимодавец 01.09.2015 предоставило Организации – заемщику безналичный денежный заем на сумму 1 000 000 руб. с целью оплаты ранее приобретенных товаров. Срок пользования займом – 1 мес. (30 дней), процентная ставка – 1%. Проценты уплачиваются вместе с возвратом займа.

Источник: https://www.audit-it.ru/articles/account/contracts/a68/844364.html

Договор поручительства. Бухгалтерия и налоги

Отражение договора поручительства в бухгалтерском учете

Сделка заключена, а вот исполнит ли должник свои обязательства? Закон устанавливает права кредитора относительно дополнительных гарантий, которые могли бы обеспечить защиту его финансовых интересов.

Российское законодательство, в частности, предусматривает такую меру, как  поручительство. Это сделка, в силу которой поручитель обязуется перед кредитором отвечать наряду с должником в случае неисполнения последним принятого в договоре обязательства.

Поручительство может применяться по всем обязательствам (закон не ограничивает круг обязательств, которые могут быть обеспечены поручительством). На практике наиболее часто поручительство применяется в заемных отношениях.

Что говорит закон

Поручительство – один из способов обеспечения исполнения обязательств, когда поручитель обязуется отвечать перед кредитором за исполнение должником его обязательства полностью или в части  (п. 1 ст. 329, 361 ГК РФ). Поручительство оформляется договором между поручителем и кредитором, в письменной форме (ст. 362 ГК РФ).

Существенное условие договора поручительства, без которого он не будет считаться заключенным – прямое и четкое указание на того, за кого было выдано поручительство, а также данные, позволяющие идентифицировать основное обязательство между должником и кредитором. Целесообразно также закрепить порядок:

а равно и срок согласования поручителем и кредитором условий договора поручительства;

  • заключения и вступления договора в силу;
  • предоставления и юридического оформления обеспечения исполнения обязательства должником перед поручителем;
  • размер и срок оплаты должником услуг поручителя;
  • предъявления регрессных требований и возмещения понесенных поручителем убытков;
  • размер внесения должником платы за пользование средствами поручителя с момента исполнения последним договора поручительства и до удовлетворения должником регрессных требований поручителя и др.

Стороны договора в данном случае – кредитор по основной сделке и поручитель. Что до должника, то он в договоре не участвует (хотя его заключение, как правило, инициирует именно он).

Основное обязательство часто обеспечивается несколькими поручителями, которые отвечают перед кредитором солидарно (иное может быть установлено договором поручительства).

Поручитель отвечает перед кредитором в том же объеме, как и должник, включая уплату процентов, возмещение судебных издержек по взысканию долга и других убытков кредитора, вызванных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства должником, если иное не предусмотрено договором поручительства (п. 2 ст. 363 ГК РФ).

Поручительство организации прекращается по основаниям, указанным в статье 367 ГК РФ (в т. ч. с прекращением обязательства должника). Должник, исполнивший данное обязательство, обязан немедленно известить об этом поручителя (ст. 366 ГК РФ).

Поручительство. Бухгалтерский учет

Как уже было сказано, чаще всего поручительство применяется при займах. Поэтому будет логично рассмотреть на примерах бухучет при сделке, связанной с предоставлением и возвратом процентного денежного займа, обеспеченного поручительством третьего лица.

Каков должен быть учет у кредитора? Заключая сделку, связанную с предоставлением и возвратом процентного денежного займа, обеспеченного поручительством третьего лица, у кредитора в учете делают следующие записи:

Дебет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»

– получено поручительство в обеспечение предоставляемого займа;

Дебет 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы» Кредит 51 «Расчетные счета»

– предоставлены взаем денежные средства;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 3 «Расчеты по дивидендам и другим доходам» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»

– начислены проценты по займу.

В случае если должник исполнил обязательства в полном объеме, то делаются следующие записи:

Дебет 51 «Расчетные счета» и др. Кредит 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы» / 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 3 «Расчеты по дивидендам и другим доходам»  

– на банковский счет зачислены возвращенный заем и проценты;

Кредит 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»

– отражено прекращение поручительства.

Предъявление претензий (исков) должнику и/или поручителю отражается записью:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям» Кредит 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы» / 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

– предъявлена претензия (иск) должнику и/или поручителю.

Удовлетворение претензионных (исковых) требований найдет следующее отражение:

Дебет. 51 «Расчетные счета» и др. Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

– на банковский счет зачислена сумма удовлетворенной претензии (иска);

Кредит 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»

– отражено прекращение поручительства в связи с исполнением поручителем обязательств должника.

При исполнении поручителем своего обязательства кредитор обязан передать ему соответствующие документы, на основании которых тот сможет предъявить должнику регрессный иск.

Теперь рассмотрим учет у должника.

Как уже было сказано, отношения должника и поручителя могут быть оформлены договором о предоставлении услуг поручительства, по условиям которого должник нередко уплачивает поручителю вознаграждение в согласованном размере. При осуществлении сделки, связанной с получением и возвратом процентного денежного займа, обеспеченного поручительством третьего лица, должник сделает следующие записи.

Относительно вознаграждения поручителю по начислению задолженности поручителю по причитающемуся вознаграждению (на сумму услуги без НДС):

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по договору поручительства».

Отражение НДС в составе вознаграждения поручителя:

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по договору поручительства».

Операция по принятию к налоговому вычету суммы «входного» НДС:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Перечисление вознаграждение поручителю с банковского счета:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по договору поручительства» Кредит 51 «Расчетные счета».

Теперь рассмотрим схему проводок по получению и возврата займа.

Дебет 51 «Расчетные счета» и др. Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

– на банковский счет зачислен денежный заем;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» / 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

– начислена задолженность по процентам за пользование займом.

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» / 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Кредит 51 «Расчетные счета» и др.

– с банковского счета возвращены заимодавцу заем и проценты.

Если обязательство исполнено поручителем, то должник после получения от него регрессного требования сделает следующую запись:

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» / 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

– отражено обязательство перед поручителем в связи с признанием должником его требования.

Удовлетворение должником претензионных (исковых) требований поручителя найдет следующее отражение:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям» Кредит 51 «Расчетные счета»

– с банковского счета перечислена сумма удовлетворенной претензии (иска):

Должник, исполнивший обязательство, обеспеченное поручительством, обязан немедленно известить об этом своего поручителя.

Учет у поручителя

В зависимости от условий договора поручитель может нести ответственность перед кредитором за должника как с ограничением, так и без ограничения срока.

В любом случае, обязуясь за должника и получая от него вознаграждение за оказанную услугу, поручитель включает его сумму в состав своих прочих доходов.

Данный доход формирует налоговую базу по налогу на добавленную стоимость (НДС).

На суммы причитающегося поручителю вознаграждения и начисленного бюджету НДС делаются записи:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по договору поручительства» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»

– начислена задолженность по причитающемуся поручителю вознаграждению.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»

 – начислена задолженность бюджету по НДС с суммы причитающегося вознаграждения.

Дебет 51 «Расчетные счета» и др. Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по договору поручительства»

– на банковский счет зачислено вознаграждение поручителя.

Факт выдачи поручительства за должника отражается следующим образом:

Дебет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

– выдано кредитору поручительство за должника.

Прекращение поручительства отражается обратной записью.

Поручитель, исполнивший свое обязательство, т. е. понесший ответственность за должника, нарушившего основное обязательство, наделяется правом обратного (регрессного) требования к должнику по договору поручительства.

В этом случае к поручителю переходят права кредитора по основному обязательству, а также права кредитора как залогодержателя (в том числе и в отношении третьего лица, выступившего в роли залогодателя).

Объем прав кредитора, которые переходят к поручителю, определяется размером удовлетворенных поручителем требований кредитора.

Для учета расчетов с должником по возмещению понесенных расходов используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Исполнение обязательств по договору поручительства сопровождается записями:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям» Кредит 51 «Расчетные счета»

– перечислены денежные средства кредитору в счет исполнения выданного поручительства за должника:

Кредит 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

– отражено прекращение поручительства в связи с исполнением поручителем обязательств должника.

Удовлетворение должником претензионных (исковых) требований поручителя найдет следующее отражение:

Дебет 51 «Расчетные счета» и др. Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

– на банковский счет зачислена сумма удовлетворенной должником претензии (иска).

Налоговый учет: налог на прибыль у должника

К поручителю, исполнившему обязательство организации по договору займа, переходят права кредитора по данному обязательству, следовательно, при исполнении поручителем заемного обязательства у организации-должника не возникает доходов (так как не происходит увеличения экономических выгод применительно к п. 1 ст. 41 НК  РФ).

На наш взгляд, погашение задолженности перед поручителем по исполненному им заемному обязательству для целей налогообложения учитывается у должника в том же порядке, что и погашение задолженности по заемному обязательству, т. е. как погашение основной суммы займа и уплата процентов по этому займу.

Следовательно, основная сумма займа, выплаченная поручителю, в состав расходов организации не включается (на основании п. 12 ст. 270 НК РФ).

Для целей налогообложения прибыли сумма вознаграждения, подлежащая выплате поручителю, является внереализационным расходом (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Источник: https://www.praktik-rw.ru/praktika-ucheta/64-dogovor-poruchitelstva-bukhgalteriya-i-nalogi

Обеспечение обязательств в «1С:Бухгалтерии 8»

Отражение договора поручительства в бухгалтерском учете
Начиная с версии 3.0.70 в «1С:Бухгалтерии 8» поддерживается учет обеспечений обязательств (платежей) по договорам.

Теперь для договоров с обеспечением обязательств можно указать дополнительную информацию: вид обеспечения, стороны сделки, валюту и стоимость в валюте.

Эта информация может использоваться для дополнительной аналитики состояния расчетов с контрагентом, а также при формировании отчетов заемщика для банка.

Учет полученных и выданных обеспечений обязательств по договорам

Согласно пункту 1 статьи 329 ГК РФ исполнение обязательств по договору может обеспечиваться:

  • неустойкой;
  • залогом;
  • удержанием вещи должника;
  • поручительством;
  • независимой гарантией;
  • задатком;
  • обеспечительным платежом;
  • другими способами, предусмотренными законом или договором.

Начиная с версии 3.0.70 в «1С:Бухгалтерии 8» поддерживается учет обеспечений обязательств (платежей) по договорам. Чтобы новая возможность стала доступна пользователю, ему потребуется включить соответствующую функциональность (раздел Главное – Настройки – Функциональность). На закладке Расчеты необходимо установить флаг Учет обеспечений обязательств и платежей.

После включения указанной настройки в карточке договора (раздел Справочники – Покупки и продажи – Договоры) появляется сворачиваемая группа Обеспечения обязательств, где при установленном флаге По договору предусмотрено обеспечение обязательств и платежей пользователь может указать вид обеспечения по договору и перечислить стороны сделки (рис. 1).

Рис. 1. Информация об обеспечении обязательств в карточке договора

Выбирается Вид обеспечения из предустановленного программой списка в соответствии с ГК РФ:

  • Аваль;
  • Залог;
  • Гарантия;
  • Поручительство;
  • Прочее.

Стороны сделки выбираются из справочника Контрагенты и указываются в полях:

  • Кто предоставил;
  • В чью пользу;
  • За кого.

Для учета полученных обеспечений обязательств и платежей предназначен забалансовый счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Для учета выданных обеспечений обязательств и платежей предназначен забалансовый счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Начиная с версии 3.0.70 «1С:Бухгалтерии 8» к забалансовым счетам 008 и 009 добавлены субсчета:

  • 008.01 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009.01 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» – для учета обеспечений в рублях;
  • 008.21 «Обеспечения обязательств и платежей полученные (в валюте)» и 009.21 «Обеспечения обязательств и платежей выданные (в валюте)» – для учета обеспечений в иностранной валюте.

Информация о полученном обеспечении по сделке с контрагентом отражается документом Операция (раздел Операции – Бухгалтерский учет – Операции, введенные вручную). По кнопке Добавить следует ввести запись по дебету счета 008.

01, указать наименование контрагента, наименование договора с обеспечением обязательства и сумму полученного обеспечения. По сделкам с обеспечением в валюте необходимо использовать счет 008.21, дополнительно указав валюту и стоимость сделки в валюте.

Списание суммы полученного обеспечения по исполненному обязательству следует отражать записью по кредиту счета 008.01 (008.21).

Выданное обеспечение по сделке с контрагентом отражается документом Операция по дебету счета 009.01 с указанием контрагента и договора с контрагентом, предусматривающим обеспечение обязательства.

По сделкам с обеспечением в валюте необходимо использовать счет 009.21, дополнительно указав валюту и стоимость сделки в валюте.

Списание суммы выданного обеспечения по исполненному обязательству отражается записью по кредиту счета 009.01 (009.21).

Используя стандартные отчеты программы (например, отчет Анализ субконто Договоры), можно анализировать не только состояние расчетов с контрагентами, но также и обеспечения по договорам – полученные и выданные. 

Расшифровка полученных и выданных обеспечений обязательств по договорам

Расшифровку полученных и выданных обеспечений можно получить, используя сервис Отчеты для банков (раздел Банк и касса – Отчеты для банков).

Начиная с версии 3.0.70 в «1С:Бухгалтерии 8» появилась возможность включать в комплект квартальной отчетности заемщика расшифровку полученных и выданных обеспечений. Раздел Расшифровки обеспечений включен в состав форм отчетов для банка по умолчанию и заполняется автоматически по кнопке Заполнить.

Отчеты Расшифровка полученных обеспечений обязательств и платежей и Расшифровка выданных обеспечений обязательств и платежей заполняются:

  • по учетным данным забалансовых счетов 008 и 009;
  • по данным, указанным в карточке договора.

В отчете Расшифровка полученных обеспечений обязательств и платежей каждое обеспечение, полученное организацией-заемщиком, отображается с детализацией:

  • по контрагенту, за которого получено обеспечение, с указанием его ИНН;
  • по контрагенту, предоставившему обеспечение, с указанием его ИНН;
  • по номеру договора и виду обеспечения;
  • по стоимости сделки в валюте и рублях;
  • по датам начала и окончания действия договора (даты должны быть указаны в карточке договора).

В отчете Расшифровка выданных обеспечений обязательств и платежей каждое обеспечение, выданное организацией-заемщиком, отображается с детализацией:

  • по контрагенту, за которого предоставлено обеспечение, с указанием его ИНН;
  • по контрагенту, в пользу которого предоставлено обеспечение, с указанием его ИНН;
  • по номеру договора и виду обеспечения;
  • по стоимости сделки в валюте и рублях;
  • по датам начала и окончания действия договора.

Источник: https://buh.ru/articles/documents/90869/

Поручительство по договору займа. Учет у кредитора

Отражение договора поручительства в бухгалтерском учете

Кредитный потребительский кооператив граждан выдает займы под поручительство других членов кредитного кооператива.

Учет поручительств должен вестись на забалансовом счете только в размере задолженности займа или с учетом причитающихся процентов? Сумма обеспечения в виде поручительства должна уменьшаться по мере погашения задолженности по договору или списывается полностью в момент полного погашения задолженности?

В соответствии с Федеральным законом РФ от 18.07.2009 г. № 190-ФЗ «О кредитной кооперации»кредитный потребительский кооператив – это добровольное объединение физических и (или) юридических лиц на основе членства и по территориальному, профессиональному и (или) иному принципу в целях удовлетворения финансовых потребностей членов кредитного кооператива (пайщиков).

Кредитный кооператив является некоммерческой организацией.

Деятельность кредитного кооператива состоит в организации финансовой взаимопомощи членов кредитного кооператива (пайщиков) посредством:

1) объединения паенакоплений (паев) и привлечения денежных средств членов кредитного кооператива (пайщиков) и иных денежных средств в порядке, определенном настоящим Федеральным законом, иными федеральными законами и уставом кредитного кооператива;

2) размещения указанных в п. 1 денежных средств путем предоставления займов членам кредитного кооператива (пайщикам) для удовлетворения их финансовых потребностей.

Кредитный кооператив предоставляет займы своим членам на основании договоров займа, заключаемых между кредитным кооперативом и заемщиком — членом кредитного кооператива (пайщиком).

Возврат займа членом кредитного кооператива (пайщиком) может обеспечиваться поручительством, залогом, а также иными предусмотренными федеральными законами или договором займа способами.

Согласно ст. 807 ГК РФпо договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Если иное не предусмотрено законом или договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором.

При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа (ст. 809 ГК РФ).

Ст. 329 ГК РФ установлено, что исполнение обязательств можетобеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором.

По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части.

Договор поручительства может быть заключен также для обеспечения обязательства, которое возникнет в будущем (ст. 361 ГК РФ).

Поручительство, полученное займодавцем в исполнение обязательств заемщика, является условным правомзаймодавца.

Для учета и обобщения информации о правах и ценностях, не принадлежащих организациям на праве собственности, Планом счетов бухгалтерского учета (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н) предусмотрены забалансовые счета.

В частности, учет гарантий, полученных в обеспечение исполнения обязательств, ведется на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

На этом счете так же, как и на всех остальных забалансовых счетах, учет ведется путем простой записи – получение гарантий отражается по дебету счета 008, а их списание в процессе погашения долга – по кредиту счета008.

Сумма обязательства, которую следует отразить по дебету счета 008, зависит от того, что указано в договоре поручительства.

Если сумма гарантии в договоре поручительства прямо не указана, то для целей бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора займа (т.е. сумма основного долга с учетом процентов).

Такой порядок учета гарантий предусмотрен Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета (утверждена приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н).

В связи с тем, что поручительство является гарантией исполнения займодавцем обязательств по договору займа, при частичном погашении задолженности по договору на счете 008 следует также уменьшить размер обеспечения на сумму, равную величине погашенной задолженности.

Данный порядок списания обеспечения также предусмотрен Инструкцией по применению Плана счетов…

Бухгалтерские записи по учету поручительства будут следующими:

ДЕБЕТ 008

– отражена сумма поручительства (в момент подписания договора поручительства)

КРЕДИТ 008

– отражено уменьшение величины поручительства (в момент погашения займа должником на сумму частичного или полного погашения долга).

Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденному приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н, для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

Следовательно, предоставляемые Вами займы являются финансовыми вложениями.

Движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов учитывается на счете 58 субсчет «Предоставленные займы».

Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или другими соответствующими счетами.

Возврат займа отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 «Финансовые вложения».

Как уже было отмечено, по договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части.

Поэтому если договором поручительства предусмотрено, что поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение должником обязательства полностью (сумма долга и проценты), то на счете 008 отражается сумма поручительства с учетом процентов.

Если договором поручительства предусмотрено, что поручитель отвечает за возврат заемщиком только суммы займа без учета процентов, то на счете 008 отражается сумма поручительства по сумме займа.

Поэтому Вам нужно исходить из условий договоров поручительства.

В Информации Минфина РФ «Об особенностях формирования бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций (ПЗ-1/2011)» указано, что по статье «Проценты к получению» Отчета о прибылях и убытках кредитным потребительским кооперативом граждан отражается доход в виде процентов за предоставленные в пользование членам кооператива денежные средства по договорам займа.

Проценты к получению отражаются по строке 2320 Отчета о прибылях и убытках.

То есть несмотря на то, что выдача займов является для КПКГ обычным видом деятельности, Минфин определил учет полученных процентов в составе прочих доходов.

Расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам учитываются на счете 76 субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Сумма полученного поручительства должна списываться в части поступающих платежей от заемщика (будь то проценты или часть суммы займа или часть суммы займа с процентами).

Источник: https://ab-express.ru/articles/poruchitelstvo-po-dogovoru-zajma-uchet-u-kreditora/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.